企业内部控制探究

内部控制作为企业生产经营的重要组成部分，它涉及企业生产经营的生产环境、成本与监督、财务与风险等各方面，从总体上包含了企业生产的各个环节。因此，有效地内部控制可以促使企业规范生产管理，促进企业生产更加规范与科学。

一、内部控制的范围

内部控制制度是在一个单位中，为了实现经营目标，维护财产物资完整和保证财务收支合法、会计信息真实，贯彻经营方针和决策，以及保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约和审计的控制系统。其实质是通过制度约束，进行内部控制。

内部控制体系主要包括会计控制、管理控制和内部审计控制三个环节，会计控制和管理控制是事前控制，内部审计控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企业内部控制的基本框架。

会计控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传达给被控制者，以规范和指导其行为。通过会计控制，能有效了解会计工作和会计信息，从而对企业开展各项生产经营活动提供有效的数据基础，使企业各项措施效益最大化。

可见，有效地会计控制是保障企业经营活动有效实施的保障。因此，要对会计控制同样实施监督与控制，确保会计控制的有效与规范。对一个企业来说，应建立健全有效的内部会计控制制度，运用会计手段对企业会计信息和会计工作进行系统有效的控制，保障会计信息的可靠性与科学性，从而为提高企业会计业务管理提供保障。

目前，现行的、有效的会计控制制度主要为会计电算化内部控制制度。它是通过对计算机软硬件的运用与实施，从而系统、集中地采集会计数据，并将这些数据统一纳入数据管理中心，所有数据处理工作都在机内完成，处理过程无法观察也无法由人直接参与控制，只能借助计算机软、硬件自动控制。

对于企业来说，企业最终的目标是实现投入产出最大化。即在有效的投入内，能实现最大化的经济效益。这一目标的实现，不仅需要有效的会计控制作为保障，同样还需要管理控制作为重要补充，从而保证企业各项管理的落实与实施。

企业的管理控制也称为业务控制。它是指对企业管理结构、层次与设计的控制。如现代企业制度下的产权关系、权责关系、管理层次、人事管理等，内部管理控制的实施与类型，要基于企业控制的目标与特色。

一般情况下，根据信息的来源，管理控制可分为前期控制、过程管理控制和反馈信息管理控制。管理控制的实施不仅要基于企业管理的目标，还要受企业文化、企业规模、企业活动等各方面因素的影响。

每一个管理者都有五大职能：计划、组织、指导、协调和控制、激励。一个企业的计划管理、资源配备、人力资源管理会落实到每一个部门的中层和基层管理者，每一个人的方式方法不会都一样，但只要把五大职能发挥了，就胜过制度、流程、职能描述、岗位职责等一些表面文字性的东西，而这需要对管理者长期不懈的培养、培训和考核。

内部审计则是对企业财务信息、企业管理、企业内部控制、企业生产经营的效果等作出评价的内部检测与监督活动。内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督。建立健全的内部控制制度，科学分工、有效组织，高效运营，是企业生产经营活动的最终目标，仅仅建立会计控制制度或者仅仅建立管理控制制度，都是片面的内部控制，只有将会计控制、管理控制、内部审计控制三者结合，明确企业权责、明确企业经营目标、梳理企业管理，才能在新时代、新经济周期下，提高企业的经营效果。

二、内部控制的措施

(一)明确企业经营目标

有效的实施必须有科学的计划与明确的经营目标。一个企业在生产经营活动中，能否按照经营目标和规划走，内部控制发挥着重要作用。同样，内部控制的有效实施，也必须在有效的规划之下。

(二)预防结合

内控的最大作用在于它能发现问题，这些问题可以是事后的，也可以是事前的。因此，有效的内部控制应是在预防上下功夫。完善内部控制体系，能发现问题;制定与外部环境相适应的内部控制制度，在发现问题的基础上，解决问题;完善和健全内部审计制度，促使内部控制的建立、实施，并根据实施效果制定相应的分析和反馈。

(三)提高相关人员素质

所有的计划要靠人来实施，所有的制度也要靠人来执行。因此，内部控制制度的有效实施关键在于人，特别是真正发挥关键作用的制定者和执行者。为了促使企业内部控制制度有效发挥，必须从以下几方面提高相关人员的素质。

1. 提高制定者的法律修养

内部控制制度的有效实施，最基本的就是要符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度。因此，内部控制的制定者就要有足够的法律修养和素质。

2. 提高制定者的业务素养

法律是最基本的依据，而企业内部自身的特点则是最直接的依据。因此，有效的内部控制制度就必须符合企业自身特点，这就要求制定者熟悉企业财务管理、熟悉企业生产经营相关业务，这样才能制定出有效的内部控制制度。

(四)合理控制内部控制

环节合理的内部控制环节

合理的内部控制环节设置，有利于内部控制的执行，有利于内部控制作用的有效发挥，反之则大大影响内部控制的实施质量。因此，在设置和制定内部控制时，应尽量做到缓急有度、节奏和谐，环节既不过长，又能环环相扣。

(五)良好的人力资源政策

现代企业中科学的公司治理结构、有效的内部监督和反馈系统，是一个企业发挥最大效力，提高运营效率的两个根本，也是企业良性运行的基础。管理思想、目标、方式正确否，都决定企业的经营与长远发展。而企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实施，都是由组织结构的正常运行完成的，而内部控制就是为了确保组织的正常运行。但是，在一个企业中，组织的运营是由人力资源实施的，人力资源政策与决策很大限度上影响企业组织中的个人表现与业绩。只有好的人力资源，才能确保内部控制的有效实施。

(六)发挥企业文化的影响

企业文化作为一个企业的经营理念与内涵，很多时候能形成一种力量。它对企业的制度与管理起着无形的影响力。目前，我国很多企业在经济体制下也建立了相应的企业文化，良好的企业文化之所以对内部控制有一定的帮助，主要在于任何企业的控制活动都受限于一定的客观环境，这个环境有来自外部的，有来自内部的，而往往起决定作用的是内部环境，这个内部环境它可以是企业的管理理念，也可以是企业的组织形式，还可以是共有的价值观和思维。总之，这些统称起来就是企业的文化。

当然，企业文化是一种自律和自发式的影响，并不能保证每个员工都去实施与执行。因此，这就需要企业建立完善的、严格的制度保障企业文化的形成和建立。

三、结语

新经济时代下，外部环境日新月异。环境的变化使企业经营风险增大，也同时为企业提高和改善管理提供了机遇。良好的内部控制制度，能保证企业目标的落实，是保障企业经营组织活动的有力支撑。

特别是在新经济时代周期下，信息的多样性和外部环境的多变性，企业要想达到预想的控制目标，就不得不做好信息与交流，建立有效与沟通良好的内部控制系统。同时，又要有相关的评审与监督制度，保证内部控制的有效实施。 (作者单位：义煤集团跃进煤矿)

责任编辑：王文锦